La deduzione IRAP dal reddito d’impresa e di lavoro autonomo

E’ prevista, già a partire dal 2008, la deducibilità dalle imposte dirette – IRPEF e IRES – del 10% dell’IRAP dovuta a patto che ne concorrano a determinare la base imponibile anche costi relativi al personale o per interessi passivi.

Esaminiamo i passi necessari per IRAP 2011, riferiti alla dichiarazione per l’anno 2010.

Come funziona il meccanismo

1 – Verifica dei requisiti

Occorre innanzitutto verificare che sia nell’anno 2009 che nell’anno 2010 (per il quale stiamo predisponendo la dichiarazione) siano intervenuti costi per il personale oppure costi relativi ad interessi passivi.

Non è determinante che tali oneri siano presenti contestualmente, piuttosto che siano stati sostenuti, anche alternativamente, per entrambe le annualità.

2 – Verifica dell’IRAP VERSATA

Successivamente si verificano i versamenti IRAP effettivamente eseguiti durante l’anno 2010 a titolo di saldo 2009 acconti 2010.

A tal fine vale il cosiddetto “principio di cassa”, ovvero quanto indicato sul modello F24 a prescindere dal riferimento all’anno d’imposta.

Esempio:

– saldo 2009 (codice tributo 3800): 12.400 euro
– acconti 2010 (codici tributo 3812 e 3813): 39.250 euro
– totale versato: 51.650 euro

3 – Verifica dell’IRAP DOVUTA per l’anno 2010

In fase di dichiarazione si rileva che l’IRAP dovuta per l’anno 2010 è pari a 32.100 euro, ovvero un importo inferiore agli acconti versati pari a (39.250 nel nostro esempio); si genererà quindi un credito.

4 – Calcolo del 10% deducibile

L’importo deducibile è quindi pari al 10% di:

IRAP effettivamente dovuta per il 2010 (32.100 euro) + IRAP versata a titolo di saldo 2009 (12.400 euro), ovvero:

44.500 x 10% = 4.450 euro deducibili dal reddito.

Effetti sull’UNICO 2011

La variazione in diminuzione pari al 10% dell’IRAP dovuta deve essere riportata anche sul modello Unico 2011.

Con differenti modalità il dato deve essere esposto:

  • nel quadro RE – professionisti
  • nel quadro RF – soggetti in ordinaria
  • nel quadro RG – soggetti in semplificata
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